о порядке применения патентной системы

налогообложения и ее преимуществах

В соответствии с главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации Законом Курской области от 23.11.2012 № 104­ЗКО «О введении на территории Курской области патентной системы налогообложения» с 01.01.2013 года на территории Курской области введена патентная система налогообложения.

Патентная система налогообложения (далее ­ ПСН) ­ один из пяти налоговых спецрежимов, который предусматривает особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, которые установлены Налоговым кодексом РФ (далее ­ НК РФ) и соответствующими федеральными законами.

Применять данный спецрежим имеют право исключительно индивидуальные предприниматели (далее ­ ИП), средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП, 15 человек.

Переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно на основании соответствующего заявления.

ИП вправе применять ПСН наряду с иными режимами налогообложения. Так, ИП при ведении бизнеса может совмещать ПСН и общую систему налогообложения, УСН или ЕНВД.

ПСН применяется в отношении отдельных видов бытовых услуг, розничной торговли и услуг общественного питания. Полный перечень допустимых видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Так, например, к ним относятся:

­ парикмахерские и косметические услуги;

­ услуги фотоателье, фото­ и кинолабораторий;

­ услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

­ услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

­ услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

­ ветеринарные услуги и т.д.

Несмотря на то, что перечень, указанный в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, является исчерпывающим, региональным законодательством он может быть дополнен иными видами деятельности. Законом Курской области от 23.11.2012 № 104­ЗКО «О введении на территории Курской области патентной системы налогообложения» установлено 63 вида деятельности, в отношении которых ИП вправе применять ПСН.

Применение ПСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате:

1) НДФЛ ­ в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН;

2) налога на имущество физических лиц ­ в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН;

3) НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате:

­ при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;

­ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

­ при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

При этом следует помнить, что ИП, применяющие ПСН, обязаны продолжать уплачивать:

­ страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное страхование. При этом сумму патента нельзя уменьшить на сумму уплаченных в фонды взносов, как это допускается на УСН и ЕНВД.

­ другие федеральные, региональные и местные налоги (земельный налог, транспортный налог и др.).

Порядок получения патента

Патент ­ документ, удостоверяющий право на применение ПСН. Срок действия патента от 1 до 12 мес. Патент выдается с любой даты, на период от 1 до 12 мес. включительно в пределах календарного года.

Процедура его получения достаточно проста. Так, ИП, решивший применять ПСН, должен за 10 дней до начала осуществления предпринимательской деятельности подать в налоговый орган заявление на получение патента по форме, утв. Приказом ФНС России от 18.11.2014 № ММВ­7­3/591@, за исключением налогоплательщиков, применяющих пониженную налоговую ставку в размере 0%. Эта категория ИП подает заявление по рекомендуемой форме в соответствии с разъяснениями ФНС России от 01.07.2015 № ГД­4­3/11496@ "О заполнении рекомендуемой формы заявления на получение патента для налогоплательщиков, применяющих налоговую ставку 0% (пониженную налоговую ставку)".

При осуществлении деятельности по месту жительства заявление подается в налоговую инспекцию по месту жительства.

ИП, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года. При этом на патент нельзя встать повторно, если имеется недоимка по налогам.

В соответствии со ст. 346.52 НК РФ представление налоговой декларации НК РФ по данному спецрежиму, не предусмотрено.

Основанием для отказа в выдаче патента может послужить:

1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ введена ПСН;

2) указание срока действия патента, не соответствующего требованиям НКРФ;

3) нарушение условия перехода на ПСН, установленного абз. 2 п. 8 ст. 345.45НК РФ (не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 ст. 346.45 НК РФ));

4) наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН.

Порядок расчета налога

Налоговый период при ПСН составляет 1 год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Налоговая база ­ денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Налоговая ставка ­ 6%. Законами субъектов РФ на 2 года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для ИП, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах. Для этого ИП­новичку необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление. Период действия этих налоговых каникул ­ по 2020 г.

Порядок и сроки оплаты налога зависят от срока действия патента. Так, если срок действия патента меньше 6 мес., то налог уплачивается в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента. Если срок действия патента от 6 до 12 мес., то:

­ в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

­ в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Пример расчета налога при условии, что патент выдан на 12 мес. ИП занимается оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (без наемного труда), имеющих количество посадочных мест свыше 15 с помощью 1 транспортного средства. Налоговая база составляет 438000 рублей.

Налог рассчитывается по формуле: размер налога = налоговая база x 6%.

Сумма налога при применении ПСН для указанного вида предпринимательской деятельности на 12 мес. составит 26280 руб.

Для расчета стоимости патента можно воспользоваться налоговым калькулятором на официальном сайте ФНС РФ по ссылке http://patent.nalog.ru/info/.

Утрата права на применение ПСН

В НК РФ предусмотрен перечень оснований, в соответствии с которыми ИП может утратить право применять ПСН, а именно:

­ если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей. При применении одновременно ПСН и УСН учитываются доходы от реализации по обоим налоговым режимам;

­ если в течение налогового периода средняя численность наемных работников по всем видам предпринимательской деятельности, превысила 15 человек;

­ если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки.

Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения. Это прямая обязанность ИП.

Согласно отчету налоговой службы 1­Патент, на территории, подведомственной Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Курской области, по состоянию на 01.01.2018 года по данной системе налогообложения выдано 25 патентов, а по состоянию на 01.01.2019 г. ­ 28 единиц, т.е. на 3 единицы больше. Эти данные дают основания полагать, что ПСН будет востребована в будущем.